Acta Univ. Agric. Silvic. Mendelianae Brun. 2008, 56(3), 35-46 | DOI: 10.11118/actaun200856030035

HARMONIZACE VYBRANÉHO AKCÍZU V EU

Petr David

Ústav účetnictví a daní, Mendelova zemědělská a lesnická univerzita v Brně, Zemědělská 1, 613 00 Brno, Česká republika

Úpravami výše, struktury a omezení lze v rámci akcízu uvaleného na cigarety dosahovat nejrůznějších cílů. Tyto cíle národních politik však mohou vytvářet bariéry volného obchodu. Proto je nezbytné stanovovat v rámci Evropské unie jistá omezení týkající se akcízů v členských zemích. Otázkou však zůstává, zda jsou tato omezení taková, aby mohla vést k naplňování stanovených cílů, a zda k nim skutečně vedou.
V Evropské unii existují tři základní omezení akcízu uvaleného na cigarety. Jedná se o požadovaný poměr mezi specifickou složkou akcízu a celkovým daňovým břemenem uloženým na cigarety, minimální celkový akcíz v procentech z maloobchodní prodejní ceny cigaret nejžádanější cenové kategorie a minimální akcíz z maloobchodní prodejní ceny cigaret nejžádanější cenové kategorie v peněžních jednotkách na počet kusů cigaret.
Průměrná hodnota specifické části daně v prodejní ceně cigaret nejžádanější cenové kategorie v Evropské unii téměř po celé zkoumané období let 1993 až 2007 rostla. Na počátku dosahovala hodnoty 24,68 % a v roce 2007 již 30,19 %. Nejvyšší nárůst hodnoty byl zaznamenán v roce 2005 oproti roku 2003 a to o 2,65 %. Zvyšování hodnoty specifické části daně v prodejní ceně cigaret nejžádanější cenové kategorie v Evropské unii byl vždy způsoben růstem dílčích hodnot v členských zemích Evropské unie nebo vstupem nových členských zemí s vyšší hodnotou specifické části daně v prodejní ceně cigaret. Mírný růst v letech 1997 až 2000 a 2005 až 2007 byl způsoben růstem dílčích hodnot specifické části daně v prodejní ceně cigaret v členských zemích Evropské unie. Naopak největší nárůst hodnoty specifické části daně v prodejní ceně cigaret v letech 2003 až 2005 byl způsoben výhradně vstupem zemí s vyšší než stávající hodnotou specifické části daně v prodejní ceně cigaret do Evropské unie.
Po celé zkoumané období se průměr hodnoty specifické části daně v prodejní ceně cigaret nejžádanější cenové kategorie v Evropské unii pohyboval v mezích stanovených v roce 1978, tedy mezi 5 % a 55 % a dokonce i v mezích 10 % a 35 %, tedy v dříve předpokládaném budoucím intervalu. Je zřejmé, že přijetí zúžení intervalu by bylo vhodné. V této oblasti je Evropská unie značně bipolární. Existuje mnoho zemí pohybujících se s hodnotou specifické části daně v prodejní ceně cigaret na samé dolní či horní hranici intervalu 5 % až 55 %. Kompromisem mezi těmito zeměmi by bylo možné dosáhnout zúžení intervalu a tak i zlepšení fungování vnitřního trhu Evropské unie. Tento kompromis se však v současné době jeví velmi vzdálený, především vzhledem k upuštění od tohoto druhu regulace v Evropské unii z důvodu jejího blokování zeměmi produkujícími tabák.
Průměrná hodnota podílu akcízu na celkové ceně cigaret v Evropské unii klesá v období 1993 až 2005. Výraznější pokles hodnoty v období 1993 až 1997 a 2003 až 2005 byl způsoben vstupem nových členů do Evropské unie. Tyto nové členské země většinou téměř přesně splnily předepsané procentní minimum podílu akcízu na celkové ceně cigaret nebo dokonce této hodnoty nedosahovaly, a tak v daných letech snižovaly celkový průměr Evropské unie. Drobné pohyby průměrná hodnoty podílu akcízu na celkové ceně cigaret v EU v letech 1997 až 2003 jsou způsobeny dílčími změnami akcízu uvaleného na cigarety v některých členských zemích Evropské unie. Růst průměrné hodnoty podílu akcízu na celkové ceně cigaret v EU byl zaznamenán až v letech 2005 až 2007. Příčinou tohoto růstu byla především náprava neplnění požadovaného procentního kritéria podílu akcízu na celkové ceně cigaret v zemích, které do Evropské unie vstoupily v roce 2004.
Některé členské země Evropské unie však procentní kriterium neplní ani dosud. Částečně je to způsobeno plněním kriteria minimálního akcízu z prodejní ceny v peněžních jednotkách na počet cigaret nahrazujícího procentní minimum některými zeměmi Evropské unie. Toto další pravidlo vzniklo proto, že v některých zemích byl vzhledem ke značné ceně cigaret, i přes vysokou absolutní částku akcízu, akcíz vyjádřený v procentech poměrně nízký.
Otázkou je, zda trvat na přesném plnění procentního minima podílu akcízu na celkové ceně cigaret. Může totiž dojít k situaci, kdy akcíz je nastaven právě tak, aby bylo dosaženo procentního podílu akcízu na celkové ceně cigaret přesně. Při změně prodejní ceny cigaret se však tento podíl nepatrně změní, a může tak bez legislativní příčiny dojít k porušení procentního kritéria. Toto je jeden z důvodů případné preference specifického zdanění cigaret a kritéria minima absolutní částky akcízu uvaleného na daný počet cigaret.
Průměrná výše akcízu z cigaret v Evropské unii roste ve všech zkoumaných obdobích, s výjimkou období 2003 až 2005. Růst průměrné výše akcízu z cigaret je zapříčiněn růstem sazeb akcízu uvaleného na cigarety. V rámci části sazby akcízu ad valorem je růst průměrné výše akcízu ještě umocněn růstem cen cigaret. Pokles průměrné výše akcízu z cigaret v Evropské unii v období 2003 až 2005 je způsoben vstupem více zemí do Evropské unie v roce 2004. V těchto zemích byla, a i nadále je, výše akcízu z cigaret obecně nižší než u stávajících členských zemí. Nicméně i zde dochází k růstu cen cigaret i samotných sazeb akcízu uvaleného na cigarety, a tak v období 2005 až 2007 průměrná výše akcízu z cigaret v Evropské unii opět roste.
Situace v oblasti omezení akcízu z cigaret jako nástroje harmonizace daňových soustav není příliš jednoduchá a stává se nepřehlednou. Tento stav je však dán jednak snahou o omezení působení tržních deformací a také různorodostí idejí členských zemí podle jejich suverénních zájmů.
Jistých výsledků v procesu harmonizace akcízu uvaleného na cigarety již nesporně dosaženo bylo. V posledních letech se však tento vývoj de facto zastavil a je otázkou, zda vůbec, a jestli za stávajících podmínek, je možné v harmonizaci dále pokračovat, prohlubovat ji, a přispívat tak k dosahování základních cílů Evropské unie.

akcíz, sazba ad valorem, specifická sazba, cigarety

Received: March 11, 2008; Published: November 12, 2014  Show citation